Пр и вр в налоговом учете что это

Пр и вр в налоговом учете что это

ПБУ 18/02 с 2020 года

Вступают в силу изменения в ПБУ 18/02 – документ, регламентирующий учет расчетов по налогу на прибыль. Поправки утверждены приказом Минфина РФ № 236н от 20.11.2018. Их довольно много: наряду с изменениями методологии расчетов, вводятся новые понятия и технические термины. Познакомимся с нововведениями и разберемся с особенностями расчета налога в связи с внедрением трансформаций.

Применение ПБУ 18/02 с 2020 года

Отметим, что утвержденные изменения станут обязательными с отчетности за 2020 год, но подготовиться к ним лучше заранее. К тому же не возбраняется опираться на новую редакцию ПБУ уже сейчас – при подготовке отчетности за 2019 год.

ПБУ 18/02 диктует правила образования в бухучете и порядок раскрытия в бухотчетности сведений о расчетах по налогу на прибыль (НП), а также устанавливает связь между показателями прибыли по бухучету и базы, рассчитанной в налоговом учете.

Новые понятия в ПБУ 18/02 с 2020 г.

Перечислим термины, которыми оперирует ПБУ:

    ; ;
  • отложенные налоговые обязательства (ОНО) и активы (ОНА);

В новом ПБУ 18/02 с 2020 г. понятия ПНО и ПНА упразднены и заменены на:

  • постоянный налоговый расход (ПНР) вместо ПНО;
  • постоянный налоговый доход (ПНД) вместо ПНА.

Замена названий не повлияла на порядок расчета значений ПНР и ПНД, он остался тем же, что и при исчислении ПНО и ПНА, т.е. эти показатели по-прежнему обозначают величину НП, изменяющую платеж по налогу в отчетном периоде. Признают их в периоде образования ПР, а исчисляют ее произведением на ставку налога.

Временные разницы в ПБУ 18/02 с 2020 года

Как и раньше, термином «временные разницы» обозначают доходы и затраты, образующие финансовый результат в одном отчетном году, а базу по НП — в другом. Теперь к ВР относят и итоги операций, не включаемых в прибыль, но формирующих базу по НП в других периодах. Например, разницы, возникающие после переоценки основных средств и НМА.

ВР рассчитывают разностью между стоимостью актива/обязательства по балансу и в налоговом учете. В зависимости от влияния на облагаемую прибыль, временные разницы разделяют на вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР). Ранее эти понятия приводились в п. 11 и 12 Положения, в новой редакции им отведен п. 11, а п. 12 упразднен.

Изменение ПБУ 18/02 с 2020 года: расчет налога на прибыль

Итог применения ПБУ 18/02 — расчет НП на основе данных бухучета, отличных от налоговых данных. Эта величина называется условным расходом (доходом) по НП. Пока по ПБУ условный расход/доход по НП учитывается на отдельном субсчете к счету 99. В обновленном документе под расходом/доходом по НП понимается величина НП, признаваемая в «Отчете о финансовых результатах» (ОФР) суммой НП, изменяющей прибыль до налогообложения, а сам расход/доход по НП исчисляется как сумма текущего и отложенного НП.

Отложенный налог (еще одно новое понятие) определяется суммированным изменением ОНА и ОНО.

Таблица изменений в ПБУ 18/02

В представленной таблице мы сгруппировали все изменения ПБУ 18/02:

Раздел

Что изменилось

Было

Стало

Применение ПБУ дает возможность отражать в бухучете и отчетности разницу в сумме налога по бухучету от суммы НП в декларации.

Изменено название раздела

«Учет ПР, ВР и ПНО (ПНА)»

«Постоянные и временные разницы»

Скорректированы правила расчета ВР и ПР по КГП

Дополнен п. 3: Участниками консолидированных групп налогоплательщиков ВР и ПР исчисляются из величины базы, включаемой в общую базу налога по консолидированной группе.

Подраздел «Постоянные разницы»

В п.7 упразднено понятие ПНО и ПНА

Под ПНО (ПНА) понимается сумма налога, изменяющая налоговый платеж в отчетном периоде.

То же понятие теперь под аббревиатурой ПНР (ПНД). Алгоритм их определения не изменился.

Подраздел «Временные разницы»

П. 8 дополнен расчетом ВР

В расчет ВР теперь включаются итоги операций, не входящие в бух. прибыль, которая формирует базу НП в других периодах. ВР исчисляется как разница в стоимостях актива/обязательства по балансу и в налоговом учете.

В п. 11 теперь прописываются понятия вычитаемых и налогооблагаемых ВР. Представлен единый перечень причин возникновения ВР без разбивки их на ВВР и НВР

П.11 ВВР образуют отложенный НП, уменьшающий сумму налога к уплате в следующих периодах. Причины их образования:

  • разница в способах начисления износа ОС и признания расходов в налоговом и бухучете;
  • перенос на будущее убытка, не использованного в уменьшение НП;
  • применение разных критериев признания остаточной стоимости реализованных ОС и затрат, понесенных при продаже в налоговом и бухучете;
  • наличие задолженности перед кредиторами;
  • прочие аналогичные разницы.

П.11. ВВР образуют отложенный НП, уменьшающий сумму налога к уплате в бюджет в будущих периодах, НВР – наоборот, приводят к увеличению НП.

Причины возникновения ВР:

  • использование разных подходов к оценке стоимости и износа ОС и НМА в налоговом и бухучете;
  • разные методы формирования себестоимости продаж в налоговом и бухучете;
  • различия в налогообложении затрат, связанных с реализацией ОС и НМА, в налоговом и бухучете;
  • переоценка имущества в бухучете;
  • признание в бухучете обесценения вложений с неопределяемой текущей стоимостью, ТМЦ и других активов;
  • различные критерии создания резервов в налоговом и бухучете;
  • признание в бухучете оценочных обязательств;
  • разница в налоговом и бухучете в отражении уплаченных процентов;
  • не использованный в уменьшение НП в отчетном периоде и перенесенный на будущее убыток;
  • прочие подобные различия.

П.12. НВР приводят к возникновению отложенного НП, увеличивающего сумму налога к уплате в будущих периодах.

НВР возникают из-за:

  • различий в методах начисления износа ОС и НМА, признания выручки от реализации ТМЦ и процентных доходов в налоговом и бухучете;
  • разных критериев учета уплачиваемых процентов;
  • прочих идентичных различий.

П. 14: дополнен расчет ОНА в консолидированных группах налогоплательщиков (КГН)

В расчет ОНА не входит величина убытка, допущенного одним из участников КГН в уже учтенной налоговой базе КГН.

П. 20 дополнен: дано определение расхода/дохода по НП и алгоритм его расчета

Из п. 20 изъято указание об учете условного дохода/расхода на субсчете к счету 99

Под расходом/доходом по НП понимают сумму НП в величине, корректирующей прибыль до налогообложения.

Расход/доход по НП определяется суммированием текущего и отложенного НП. При этом отложенный НП рассчитывается как суммарное изменение ОНА и ОНО.

П. 21: упрощено определение текущего НП

Из предыдущей редакции изъят алгоритм его расчета на основе корректировок ОНА и ОНО.

Текущим НП признается налог для целей налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ.

П. 22 дополнен правилами формирования текущего НП участниками КГН

На счете расчетов внутри КГН отражается сумма НП по КГН в целом, подлежащая перечислению участником КГН на основе общей базы налога, сформированной в соответствии с НК РФ.

П. 24 определяет, каким образом НП отражается в отчетных формах

В ОФР в отдельных строках указывают ПНА (ПНО), изменения ОНА и ОНО, текущий НП

В ОФР отдельными статьями будет отражаться:

  • расход/доход по НП с разделением на отложенный и текущий НП, изменяющий прибыль до налогообложения;
  • НП по операциям, не входящим в бух. прибыль, уменьшающий или увеличивающий чистую прибыль.

Разница между суммой текущего НП, исчисленного участником КГН, и суммой средств, причитающейся ему или с него, фиксируется в ОФР отдельно и указывается как перераспределение НП внутри КГН.

В п. 25 изменен перечень показателей, отдельно раскрываемых в пояснениях к балансу и ОФР

При наличии ПНО (ПНА), изменений ОНО и ОНА, раскрываются:

  • условный расход/доход по НП;
  • ПР и ВР, повлекшие изменения условного расхода/дохода в текущем времени;
  • суммы ПНО (ПНА), ОНО (ОНА);
  • причины изменений ставок НП (если были).

В пояснениях отражают:

  • отложенный НП, причины его возникновения:
  • ВР в отчетном периоде;
  • изменения ставки НП или правил налогообложения;
  • признание ОНА при вероятности будущего получения прибыли;
  • величины, разъясняющие связь между расходом/доходом по НП и значением прибыли до налогообложения;
  • иные необходимые сведения.

В ПБУ 18/02 изменения с 2020 года коснутся не только непосредственно расчета налога, но и представления информации по его раскрытию. Кроме того, внесены существенные уточнения для консолидированных групп налогоплательщиков: участникам КГН придется определять базу налога из величины своей базы, включаемой в общую по группе, а формировать НП на счете расчетов по КГН. На этом счете у ответственного участника КГН аккумулируется рассчитанная сумма НП к уплате по КГН в целом.

Введение в ПБУ 18/02 – постоянные разницы

Предлагаем вам погружение в тему ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» независимо от того, применяете вы его в своем бизнесе или нет. Мы попытаемся показать взаимосвязь понятий данного непростого ПБУ и рассмотрим на примерах «как это работает».

ПБУ 18/02 призвано на службу для того, чтобы с помощью специальных проводок связать налог на прибыль, рассчитанный в бухгалтерском и в налоговом учете.

Давайте более детально поговорим об этом. Обратите внимание на ключевую особенность понятий «активы и обязательства» по ПБУ 18/02.

Всего их четыре:

— постоянное налоговое обязательство,

— отложенное налоговое обязательство,

— постоянный налоговый актив,

— отложенный налоговый актив.

Понятие «налоговое обязательство» (постоянное и отложенное)

В случае постоянного налогового обязательства подразумевается, что у организации есть некая «константа (условная переплата) по налогу на прибыль», и она всегда такой и останется («Заплатит больше в принципе»).

В случае отложенного налогового обязательства подразумевается то, что в текущем периоде организация откладывает оплату налога, но в будущем обязательно его заплатит («Заплатит меньше сейчас»).

Понятие «налоговый актив» (постоянный и отложенный)

В случае постоянного налогового актива подразумевается, что у организации есть некая «константа (условная экономия) по налогу на прибыль», и она всегда такой и останется («Заплатит меньше в принципе»).

В случае отложенного налогового актива подразумевается то, что в текущем периоде организация «условно переплатила» налог, но в будущем обязательно компенсирует эту «переплату» («Заплатит меньше в будущем»).

Постоянные разницы

1. Постоянные разницы влияют на чистую прибыль компании и начисляются за счет чистой прибыли через счет 99.

2. Постоянные разницы не отражаются в балансе т.к. не имеют остатков по счетам на конец текущего периода.

3. Постоянные разницы не принимаем и в дальнейшем никогда не примем для целей расчета по налогу на прибыль с бюджетом.

Когда возникают постоянные разницы?

1. Постоянное налоговое обязательство – это наиболее распространенный случай постоянных разниц.

Как видно в примере, бухгалтерская и налоговая прибыль отличаются на сумму не принимаемых в НУ расходов (394-354=40). Уравниваем налог на прибыль в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 99.02.3 К-т 68.04.2 (40*20%=8).

При использовании ПБУ 18/02 появляется счет 68.04.2, который является ключевым т.к. именно на нем формируется налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет. Эта сумма налога и будет указана в декларации по налогу на прибыль. При этом формируются проводки по конкретному объекту аналитического учета.

Принципы ведения налогового учета в 1С

1. Бухгалтерский и налоговый учет ведутся параллельно т.е. одной операцией формируются данные обоих учетов;

2. Данные бухгалтерского и налогового учета можно сопоставить с помощью контрольного числа т.к. действует правило БУ=НУ+ПР+ВР. Другими словами, данные бухгалтерского учета всегда соответствуют данным налогового учета с постоянными и временными разницам. При этом разницы могут быть и со знаком (+), и со знаком (-).

Как это работает в 1С

Рассмотрим пример отражения в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0.

Организация оплатила пени по налогу (НДС) за просрочку платежа. Указанный вид расхода не принимается для целей налогообложения (п.2 статьи 270 НК РФ)

Сопоставляем данные по правилу БУ=НУ+ПР+ВР <2705,00 (БУ)=2705,00 (ПР)>. Сформирована постоянная разница.

Операцией «Закрытие месяца» формируется постоянное налоговое обязательство. Формула для расчета (ПНО=ПР*20%) и бухгалтерские проводки (Д-т 99.02.3-К-т 68.04) справочно указаны в графе 7 справки-расчета.

Формируем Отчет о финансовых результатах (форма №2). Постоянное налоговое обязательство отражено в строке 2421 со знаком минус.

2. Постоянный налоговый актив – приятный, но редко встречающийся случай постоянных разниц.

Как видно в примере, бухгалтерская и налоговая прибыль отличаются на сумму не принимаемых в НУ доходов (300+35=335). Уравниваем (уменьшаем) налог на прибыль в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 68.04.2 К-т 99.02.3 (335*20%=67).

Как это работает в 1С

Рассмотрим пример отражения в 1С: Бухгалтерии предприятия 8.3.

Организация получила безвозмездную помощь учредителя со 100% долей в уставном капитале. Этот вид доходов не принимается для целей налогообложения (пп.11 п.1 статьи 251 НК РФ).

Сопоставляем данные по правилу БУ=НУ+ПР+ВР <300 000,00 (БУ)=300 (ПР)>. Сформирована постоянная разница.

Операцией «Закрытие месяца» формируем постоянный налоговый актив.

Формируем Отчет о финансовых результатах (форма №2). Постоянный налоговый актив отражен в строке 2421 со знаком плюс.

Если в текущем периоде у организации есть и постоянные налоговые обязательства (ПНО), и постоянные налоговые активы (ПНА), они отражаются отдельно по видам обязательств.

В форме №2 (Отчет о финансовых результатах) ПНО и ПНА показываются общей суммой с приложением расшифровки.

Аналитический учет постоянных разниц

Если у организации в учете встречаются только постоянные разницы, то аналитический учет к счетам бухгалтерского учета можно вести, разделяя доходы и расходы на «принимаемые в целях налогового учета» и «не принимаемые в целях налогового учета».

«Значимые достижения требуют значимых усилий».

Автор статьи: Ирина Казмирчук

Введение в ПБУ 18/02 – постоянные разницы

Предлагаем вам погружение в тему ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» независимо от того, применяете вы его в своем бизнесе или нет. Мы попытаемся показать взаимосвязь понятий данного непростого ПБУ и рассмотрим на примерах «как это работает».

ПБУ 18/02 призвано на службу для того, чтобы с помощью специальных проводок связать налог на прибыль, рассчитанный в бухгалтерском и в налоговом учете.

Давайте более детально поговорим об этом. Обратите внимание на ключевую особенность понятий «активы и обязательства» по ПБУ 18/02.

Всего их четыре:

— постоянное налоговое обязательство,

— отложенное налоговое обязательство,

— постоянный налоговый актив,

— отложенный налоговый актив.

Понятие «налоговое обязательство» (постоянное и отложенное)

В случае постоянного налогового обязательства подразумевается, что у организации есть некая «константа (условная переплата) по налогу на прибыль», и она всегда такой и останется («Заплатит больше в принципе»).

В случае отложенного налогового обязательства подразумевается то, что в текущем периоде организация откладывает оплату налога, но в будущем обязательно его заплатит («Заплатит меньше сейчас»).

Понятие «налоговый актив» (постоянный и отложенный)

В случае постоянного налогового актива подразумевается, что у организации есть некая «константа (условная экономия) по налогу на прибыль», и она всегда такой и останется («Заплатит меньше в принципе»).

В случае отложенного налогового актива подразумевается то, что в текущем периоде организация «условно переплатила» налог, но в будущем обязательно компенсирует эту «переплату» («Заплатит меньше в будущем»).

Постоянные разницы

1. Постоянные разницы влияют на чистую прибыль компании и начисляются за счет чистой прибыли через счет 99.

2. Постоянные разницы не отражаются в балансе т.к. не имеют остатков по счетам на конец текущего периода.

3. Постоянные разницы не принимаем и в дальнейшем никогда не примем для целей расчета по налогу на прибыль с бюджетом.

Когда возникают постоянные разницы ?

Постоянное налоговое обязательство – это наиболее распространенный случай постоянных разниц.

Как видно в примере, бухгалтерская и налоговая прибыль отличаются на сумму не принимаемых в НУ расходов (394-354=40). Уравниваем налог на прибыль в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 99.02.3 К-т 68.04.2 (40*20%=8).

При использовании ПБУ 18/02 появляется счет 68.04.2, который является ключевым т.к. именно на нем формируется налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет. Эта сумма налога и будет указана в декларации по налогу на прибыль. При этом формируются проводки по конкретному объекту аналитического учета.

Принципы ведения налогового учета в 1С

1. Бухгалтерский и налоговый учет ведутся параллельно т.е. одной операцией формируются данные обоих учетов;

2. Данные бухгалтерского и налогового учета можно сопоставить с помощью контрольного числа т.к. действует правило БУ=НУ+ПР+ВР. Другими словами, данные бухгалтерского учета всегда соответствуют данным налогового учета с постоянными и временными разницам. При этом разницы могут быть и со знаком (+), и со знаком (-).

Как это работает в 1С

Рассмотрим пример отражения в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0.

Организация оплатила пени по налогу (НДС) за просрочку платежа. Указанный вид расхода не принимается для целей налогообложения (п.2 статьи 270 НК РФ)

Сопоставляем данные по правилу БУ=НУ+ПР+ВР <2705,00 (БУ)=2705,00 (ПР)>. Сформирована постоянная разница.

Операцией «Закрытие месяца» формируется постоянное налоговое обязательство. Формула для расчета (ПНО=ПР*20%) и бухгалтерские проводки (Д-т 99.02.3-К-т 68.04) справочно указаны в графе 7 справки-расчета.

Формируем Отчет о финансовых результатах (форма №2). Постоянное налоговое обязательство отражено в строке 2421 со знаком минус.

Постоянный налоговый актив – приятный, но редко встречающийся случай постоянных разниц.

Как видно в примере, бухгалтерская и налоговая прибыль отличаются на сумму не принимаемых в НУ доходов (300+35=335). Уравниваем (уменьшаем) налог на прибыль в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 68.04.2 К-т 99.02.3 (335*20%=67).

Как это работает в 1С

Рассмотрим пример отражения в 1С: Бухгалтерии предприятия 8.3.

Организация получила безвозмездную помощь учредителя со 100% долей в уставном капитале. Этот вид доходов не принимается для целей налогообложения (пп.11 п.1 статьи 251 НК РФ).

Сопоставляем данные по правилу БУ=НУ+ПР+ВР <300 000,00 (БУ)=300 (ПР)>. Сформирована постоянная разница.

Операцией «Закрытие месяца» формируем постоянный налоговый актив.

Формируем Отчет о финансовых результатах (форма №2). Постоянный налоговый актив отражен в строке 2421 со знаком плюс.

Если в текущем периоде у организации есть и постоянные налоговые обязательства (ПНО), и постоянные налоговые активы (ПНА), они отражаются отдельно по видам обязательств.

В форме №2 (Отчет о финансовых результатах) ПНО и ПНА показываются общей суммой с приложением расшифровки.

Аналитический учет постоянных разниц

Если у организации в учете встречаются только постоянные разницы, то аналитический учет к счетам бухгалтерского учета можно вести, разделяя доходы и расходы на «принимаемые в целях налогового учета» и «не принимаемые в целях налогового учета».

Балансовый метод ПБУ 18/02: примеры, формирование проводок, переход с затратного метода

Собственникам бизнеса важно понимать, какую сумму налога компания платит сейчас, а какую откладывает и будет платить в следующих периодах. Поэтому организации отражают в бухгалтерской отчетности, которую смотрят владельцы бизнеса, текущий налог на прибыль и отложенный налог на прибыль.

Показатель «Налог на прибыль» можно формировать в бухучете по-разному. Первоначально для компаний был доступен так называемый затратный метод, или метод отсрочки. С 2020 года появилась альтернатива: балансовый метод. Основная цель нововведений — привести бухучет налоговых обязательств в соответствие с МСФО. В статье расскажем про плюсы и минусы каждого варианта.

Что вы узнаете

Что такое балансовый метод учета ПБУ 18/02

Чем отличается от затратного метода

До 2020 года компании могли не вести налоговый учет с нуля, а трансформировать данные бухучета в налоговый учет. Это так называемый затратный метод, или метод отсрочки. Предполагает, что по каждой доходной/расходной операции нужно выявлять разницу между бухгалтерским и налоговым учетом по правилам из ПБУ 18/02.

С отчетности за 2020 год ПБУ 18/02 действует в новой редакции приказа Минфина. У компании теперь есть выбор: следовать старому порядку или применять новый балансовый метод. В целом он проще, но придется наряду с бухгалтерским учетом сразу параллельно вести и налоговый. Дело в том, что для бухучета на балансовом методе текущий налог берется из декларации по налогу на прибыль. На затратном методе текущий налог собирается по данным бухучета.

Ссылка на основную публикацию